Xử lý đối với hóa đơn đã xuất ghi sai thuế suất thuế giá trị gia tăng (GTGT)

Trả lời công văn không số (ký hiệu .../CV-ST/2015) ghi ngày 07/05/2015 của Công ty TNHH Sodex Toseco (Công ty) hỏi về việc xử lý đối với hóa đơn đã xuất ghi sai thuế suất thuế giá trị gia tăng (GTGT), Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa có ý kiến như sau:

Tại Khoản 3 Điều 20 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ (sau đây gọi tắt là Thông tư 39) quy định về xử lý đối với hóa đơn đã lập:

“3. Trường hợp hóa đơn đã lập và giao cho người mua, đã giao hàng hóa, cung ứng dịch vụ, người bán và người mua đã kê khai thuế, sau đó phát hiện sai sót thì người bán và người mua phải lập biên bản hoặc có thỏa thuận bằng văn bản ghi rõ sai sót, đồng thời người bán lập hóa đơn điều chỉnh sai sót. Hóa đơn ghi rõ điều chỉnh (tăng, giám) số lượng hàng hóa, giá bán, thuế suất thuế giá trị gia tăng…, tiền thuế giá trị gia tăng cho hóa đơn số…, ký hiệu… Căn cứ vào hóa đơn điều chỉnh, người bán và người mua kê khai điều chỉnh doanh số mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào. Hóa đơn điều chỉnh không được ghi số âm (-).”

Tại Khoản 5(a) Điều 10 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Quản lý thuế quy định việc khai điều chỉnh, bổ sung hồ sơ khai thuế như sau:

“a) Sau khi hết hạn nộp hồ sơ khai thuế theo quy định, người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp cho cơ quan thuế có sai sót thì được khai bổ sung hồ sơ khai thuế.

...

Hồ sơ khai thuế bổ sung được nộp cho cơ quan thuế vào bất cứ ngày làm việc nào, không phụ thuộc vào thời hạn nộp hồ sơ khai thuế của lần tiếp theo, nhưng phải trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế; ...”

Tại Khoản 5, Điều 12 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật thuế GTGT (sau đây gọi tắt là Thông tư 219) quy định việc xác định số thuế GTGT phải nộp trong trường hợp hoá đơn ghi sai mức thuế suất thuế GTGT như sau:

“Trường hợp hoá đơn ghi sai mức thuế suất thuế giá trị gia tăng mà các cơ sở kinh doanh chưa tự điều chỉnh, cơ quan thuế kiểm tra, phát hiện thì xử lý như sau:

Đối với cơ sở kinh doanh mua hàng hoá, dịch vụ: ...; Nếu thuế suất thuế GTGT ghi trên hoá đơn thấp hơn thuế suất quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT thì khấu trừ thuế đầu vào theo thuế suất ghi trên hoá đơn.

Đối với cơ sở kinh doanh bán hàng hóa, dịch vụ: Trường hợp cơ sở kinh doanh khi nhập khẩu hàng hóa đã khai, nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu, khi bán cho người tiêu dùng đã lập hóa đơn ghi thuế suất thuế GTGT trên hoá đơn GTGT bán ra đúng bằng với mức thuế suất thuế GTGT đã khai, nộp thuế ở khâu nhập khẩu nhưng mức thuế suất thuế GTGT đã khai (ở khâu nhập khẩu và khâu bán ra nội địa) thấp hơn thuế suất đã được quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT và cơ sở kinh doanh không thể thu thêm được tiền của khách hàng thì số tiền đã thu của khách hàng theo hóa đơn GTGT được xác định là giá đã có thuế GTGT theo thuế suất đã được quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT để làm cơ sở xác định đúng số thuế GTGT phải nộp và xác định doanh thu tính thuế TNDN.

Ví dụ 56: Trong tháng 3 năm 2014, cơ sở kinh doanh A (là đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) nhập khẩu sản phẩm có tên “CHAIR MM” và đã khai, nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu với mức thuế suất là 5%. Tháng 5/2014, cơ sở kinh doanh A bán 01 sản phẩm “CHAIR MM” cho khách hàng B, giá chưa có thuế GTGT là 100 triệu đồng. Do khi nhập khẩu đã áp dụng thuế suất thuế GTGT 5% nên cơ sở kinh doanh A lập hóa đơn GTGT giao cho khách hàng B ghi: giá tính thuế là 100 triệu đồng; thuế suất thuế GTGT là 5% và thuế GTGT là 5 triệu đồng, tổng giá thanh toán có thuế GTGT là 105 triệu đồng. Khách hàng B đã thanh toán đủ 105 triệu đồng.

Năm 2015, cơ quan thuế kiểm tra phát hiện cơ sở kinh doanh A áp dụng sai thuế suất thuế GTGT đối với sản phẩm “CHAIR MM” bán cho khách hàng B (thuế suất thuế GTGT đúng phải là 10%). Do giao dịch giữa cơ sở kinh doanh A và khách hàng B đã kết thúc nên cơ sở kinh doanh A không có căn cứ để thu thêm tiền của khách hàng B (khách hàng B không chấp nhận thanh toán bổ sung tiền thuế tăng thêm). Cơ quan thuế xác định lại số thuế GTGT mà cơ sở kinh doanh A phải nộp và xác định doanh thu tính thuế TNDN như sau:

Tổng giá thanh toán khách hàng B đã trả 105 triệu đồng được xác định là giá đã có thuế GTGT theo mức thuế suất 10%, số thuế GTGT phải nộp đúng được xác định như sau:

105 triệu

x 10% = 9,545 triệu đồng.

1 + 10%

Số thuế GTGT cơ sở kinh doanh A còn phải nộp bổ sung là:

9,545 triệu - 5 triệu = 4, 545 triệu đồng.

Doanh thu tính thuế TNDN của mặt hàng “CHAIR MM” bán cho khách hàng B được xác định là:

105 triệu - 9,545 triệu = 95, 455 triệu đồng.”

Căn cứ các quy định trên, trường hợp Công ty theo như trình bày thì khi mua hàng người bán đã lập và giao hóa đơn, đã kê khai thuế sau đó phát hiện sai sót (hóa đơn ghi sai thuế suất thuế GTGT, thuế suất thuế GTGT ghi trên hoá đơn thấp hơn thuế suất quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT) thì hai bên xử lý như sau:

Trường hợp Công ty chấp nhận thanh toán bổ sung tiền thuế GTGT tăng thêm cho bên bán:

Hai bên phải lập biên bản hoặc có thỏa thuận bằng văn bản ghi rõ sai sót, đồng thời người bán lập hóa đơn điều chỉnh sai sót theo đúng quy định tại Khoản 3 Điều 20 Thông tư 39 nêu trên. Căn cứ vào biên bản và hóa đơn điều chỉnh, hai bên thực hiện kê khai điều chỉnh bổ sung hồ sơ khai thuế GTGT của các kỳ khai thuế có phát sinh hóa đơn sai sót theo quy định tại Khoản 5 Điều 10 Thông tư 156 nêu trên.

Trường hợp Công ty chưa tự điều chỉnh thì khi cơ quan thuế thanh tra, kiểm tra phát hiện sẽ xử lý theo như quy định tại Khoản 5, Điều 12 Thông tư 219 nêu trên, theo đó Công ty chỉ được khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo thuế suất ghi trên hoá đơn ghi sai mà bên bán đã xuất.

Trường hợp Công ty không chấp nhận thanh toán bổ sung tiền thuế GTGT tăng thêm cho bên bán:

Trường hợp cơ quan thuế kiểm tra phát hiện bên bán xuất hóa đơn ghi sai thuế suất thuế GTGT đối với sản phẩm sợi bán cho Công ty (thuế suất thuế GTGT ghi sai 5% đúng ra phải là 10%). Do giao dịch giữa bên bán và Công ty đã kết thúc và nếu Công ty không chấp nhận thanh toán bổ sung số tiền thuế GTGT tăng thêm thì cơ quan thuế sẽ xác định lại số thuế GTGT mà bên bán phải nộp và xác định doanh thu tính thuế TNDN đối với bên bán theo hướng dẫn tại Khoản 5, Điều 12 Thông tư 219 nêu trên.

Vậy Cục Thuế trả lời Công ty được biết để thực hiện theo đúng quy định tại văn bản quy phạm pháp luật đã được trích dẫn và nội dung hướng dẫn tại công văn này./.