Xuất và xử lý hóa đơn đã lập đối với hoạt động kinh doanh Bất động sản

Trả lời công văn số 74/CV-HQL ghi ngày 18/04/2016 của Công ty Cổ phần Bất động sản Hà Quang (Công ty) đề nghị hướng dẫn việc xử lý đối với hoá đơn đã lập, Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa có ý kiến như sau:

Tại Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ (đã được sửa đổi bổ sung tại các Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Thông tư số 26/2015/TT-BTC) - sau đây gọi tắt là Thông tư 39 (đã SĐBS), trong đó tại Khoản 3, Khoản 4 Điều 20 Thông tư 39 (đã SĐBS) quy định về việc xử lý đối với hoá đơn đã lập như sau:

“3. Trường hợp hóa đơn đã lập và giao cho người mua, đã giao hàng hóa, cung ứng dịch vụ, người bán và người mua đã kê khai thuế, sau đó phát hiện sai sót thì người bán và người mua phải lập biên bản hoặc có thỏa thuận bằng văn bản ghi rõ sai sót, đồng thời người bán lập hóa đơn điều chỉnh sai sót. Hóa đơn ghi rõ điều chỉnh (tăng, giám) số lượng hàng hóa, giá bán, thuế suất thuế giá trị gia tăng…, tiền thuế giá trị gia tăng cho hóa đơn số…, ký hiệu… Căn cứ vào hóa đơn điều chỉnh, người bán và người mua kê khai điều chỉnh doanh số mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào. Hóa đơn điều chỉnh không được ghi số âm (-).

4. Hướng dẫn xử lý đối với hóa đơn đã lập trong một số trường hợp cụ thể thực hiện theo Phụ lục 4 ban hành kèm theo Thông tư này.”

Tại Điểm 2.8 Phụ lục 4 ban hành kèm theo Thông tư 39 (đã SĐBS) hướng dẫn xử lý đối với hóa đơn đã lập trong trường hợp người mua trả lại hàng hóa như sau:

"2.8. Tổ chức, cá nhân mua hàng hóa, người bán đã xuất hóa đơn, người mua đã nhận hàng, nhưng sau đó người mua phát hiện hàng hóa không đúng quy cách, chất lượng phải trả lại toàn bộ hay một phần hàng hóa, khi xuất hàng trả lại cho người bán, cơ sở phải lập hóa đơn, trên hóa đơn ghi rõ hàng hóa trả lại người bán do không đúng quy cách, chất lượng, tiền thuế GTGT (nếu có).

          Trường hợp người mua là đối tượng không có hóa đơn, khi trả lại hàng hóa, bên mua và bên bán phải lập biên bản ghi rõ loại hàng hóa, số lượng, giá trị hàng trả lại theo giá không có thuế GTGT, tiền thuế GTGT theo hóa đơn bán hàng (số ký hiệu, ngày, tháng của hóa đơn), lý do trả hàng và bên bán thu hồi hóa đơn đã lập."

Căn cứ các quy định trên, trường hợp Công ty theo như trình bày là doanh nghiệp thực hiện dự án kinh doanh bất động sản theo phê duyệt của UBND tỉnh, khi thu tiền theo tiến độ ghi trên hợp đồng, Công ty đã xuất hóa đơn cho khách hàng và kê khai nộp thuế đầy đủ. Nay vì lý do UBND tỉnh có quyết định điều chỉnh quy hoạch dự án so với ban đầu dẫn đến việc thay đổi nội dung của các hợp đồng chuyển nhượng bất động sản đã ký về tên, diện tích, giá trị lô đất thì việc xử lý đối với các hóa đơn đã lập được thực hiện như sau:

1. Công ty và người mua phải lập biên bản hoặc có thỏa thuận bằng văn bản ghi rõ lý do điều chỉnh cùng các nội dung thay đổi trên hợp đồng và hóa đơn đã xuất trước đây, đồng thời Công ty lập hóa đơn điều chỉnh xuất cho khách hàng và thực hiện kê khai điều chỉnh thuế theo đúng quy định tại Khoản 3, Điều 20 Thông tư 39 (đã SĐBS) nêu trên.
2. Trường hợp khách hàng cá nhân (là đối tượng không có hóa đơn)không chấp nhận hóa đơn điều chỉnh theo quy định trên mà muốn Công ty phải thu hồi hóa đơn cũ, xuất lại hóa đơn mới theo quy định tại Điểm 2.8 Phụ lục 4 ban hành kèm theo Thông tư 39 (đã SĐBS) nêu trên thì khách hàng phải làm thủ tục trả lại toàn bộ hàng hóa (vì lý do hàng hóa không đúng quy cách, chất lượng như hợp đồng đã ký ban đầu), khi đó Công ty và khách hàng phải làm thủ tục thanh lý hợp đồng cũ, đồng thời lập biên bản trả lại hàng hóa, trong đó ghi rõ loại hàng hóa, số lượng, giá trị hàng trả lại theo giá không có thuế GTGT, tiền thuế GTGT theo hóa đơn bán hàng (số, ký hiệu, ngày, tháng của hóa đơn), lý do trả hàng và Công ty thu hồi hóa đơn đã lập. Sau đó, Công ty và khách hàng ký hợp đồng mới và xuất lại hóa đơn mới theo nội dung đã thay đổi do điều chỉnh quy hoạch của UBND tỉnh.

Vậy Cục Thuế trả lời Công ty được biết để thực hiện theo đúng quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật có liên quan đã được trích dẫn và nội dung hướng dẫn tại công văn này./.